稅務(wù)總局：加計(jì)扣除政策力促科技創(chuàng)新

近日，國家稅務(wù)總局所得稅司聯(lián)合科技部政策法規(guī)與創(chuàng)新體系建設(shè)司發(fā)布《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引（2.0版）》（以下簡稱《指引》），對現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策進(jìn)行全面梳理，從政策主要內(nèi)容、研發(fā)費(fèi)用核算要求、申報(bào)和后續(xù)管理等方面對政策進(jìn)行了全面解讀。

加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在實(shí)際扣除額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時的扣除額。對企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用實(shí)施加計(jì)扣除，則稱之為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

“《指引》緊密圍繞著我國促進(jìn)科技創(chuàng)新、推進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和經(jīng)營流程，為企業(yè)量身定制全流程實(shí)用性、操作性強(qiáng)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理辦法，對于助力企業(yè)加大研發(fā)力度，持續(xù)提高科技水平具有積極意義。”北京國家會計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長李旭紅表示。

創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動力。“近年來，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策持續(xù)優(yōu)化完善，呈現(xiàn)出年年加力、步步擴(kuò)圍、層層遞進(jìn)的特點(diǎn)，對支持企業(yè)投入研發(fā)、鼓勵科技創(chuàng)新起到重要作用。”稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人說。統(tǒng)計(jì)顯示，2018年到2022年，支持科技創(chuàng)新的稅費(fèi)優(yōu)惠政策減免金額年均增幅達(dá)28.8%，2022年全年減負(fù)規(guī)模1.3萬億元，有效激發(fā)創(chuàng)新發(fā)展動能。2018年到2022年，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的投入年均增長25.1%。

今年，國務(wù)院決定，將符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例由75%提高至100%的政策，作為制度性安排長期實(shí)施。比如，某企業(yè)在2023年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，在據(jù)實(shí)扣除100萬元的基礎(chǔ)上，還可以再加計(jì)扣除100萬元，即企業(yè)在2023年可扣除200萬元的研發(fā)費(fèi)用，相應(yīng)減少了該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從而實(shí)現(xiàn)少繳稅款、節(jié)約現(xiàn)金流的目的。

“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以使企業(yè)扣除比其實(shí)際投入研發(fā)費(fèi)用更多的支出，從而減少納稅，對于企業(yè)而言是一筆實(shí)實(shí)在在的稅收紅利。這筆資金不但可以減輕企業(yè)當(dāng)前的稅收負(fù)擔(dān)，助力企業(yè)發(fā)展，同時還可以將節(jié)省的資金用于投資或擴(kuò)大再生產(chǎn)。”李旭紅分析。

企業(yè)申請享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，首先需要明確其研發(fā)項(xiàng)目是否為研發(fā)活動。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。

《指引》強(qiáng)調(diào)，適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的兩大核心是“研發(fā)活動的判斷”和“研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確核算歸集”，而兩者都需要以研發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)，即判斷研發(fā)項(xiàng)目是否為研發(fā)活動且按照研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確核算歸集。因此，規(guī)范的研發(fā)項(xiàng)目管理是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用的基礎(chǔ)和前提。

值得注意的是，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除采取“真實(shí)發(fā)生、自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式，由企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，并在納稅申報(bào)表的相應(yīng)行次填寫優(yōu)惠享受的情況，同時留存相關(guān)資料備查即可，無需事先備案或?qū)徟?/p>

當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)處于恢復(fù)性增長的時期，企業(yè)仍然面臨著較大困難，緩解資金壓力是給企業(yè)紓困的關(guān)鍵問題之一。李旭紅認(rèn)為，該項(xiàng)政策可以助力企業(yè)提前獲得稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，對于穩(wěn)增長十分有利?；诳萍佳邪l(fā)具有較長的時間周期，部分科技型企業(yè)在企業(yè)新創(chuàng)的初期，并不一定能夠盈利，因此研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除還應(yīng)該與虧損結(jié)轉(zhuǎn)政策相互結(jié)合，穩(wěn)定研發(fā)預(yù)期，使企業(yè)在可持續(xù)性發(fā)展中獲得減稅紅利。

“高質(zhì)量發(fā)展離不開科技創(chuàng)新，技術(shù)具有領(lǐng)先地位是國家實(shí)力的重要體現(xiàn)。因此，在稅收優(yōu)惠政策上大力支持創(chuàng)新是重要導(dǎo)向，這將有助于我國通過技術(shù)進(jìn)步打造現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)集群，從而帶動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。”李旭紅說。